小微企业可以叠加享受减免税优惠！千万别错过这些“省钱”重点！

以小微企业为例，具体说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。大家可以转发收藏~
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为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步优化办税服务，税务总局近日发布《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号，以下简称《公告》）。

《公告》明确，企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，对于按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，进行调整。
叠加享受减免税优惠金额的计算公式如下：
A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额
B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）]
叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值
其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》（A107040）中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。
下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。
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【例1】甲公司
•从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
•纳税调整后所得400万元
•其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得
甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分进行调整，计算结果如下：
项目
计算
纳税调整后所得
400
所得减免
300×50%=150
弥补以前年度亏损
0
应纳税所得额
400-150=250
应纳所得税额
250×25%=62.5
享受小型微利企业所得税优惠政策的减免税额
100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-50%×20%）=45
叠加享受减免优惠金额
A=45；
B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27；
A和B的孰小值=27
应纳税额
62.5-（45-27）=44.5
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【例2】乙公司
•从事非国家限制或禁止行业
•2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
•纳税调整后所得1000万元
•其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元
•符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元
乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下：
项目
计算
纳税调整后所得
1000
所得减免
100+1200×50%=700
弥补以前年度亏损
200
应纳税所得额
1000-700-200=100
应纳所得税额
100×25%=25
小型微利企业所得税优惠政策减免税额
100×（25%-12.5%×20%）=22.5
叠加享受减免优惠金额
A=22.5
B=22.5×[（1200×50%）÷（1000-700）]=45
A和B的孰小值=22.5
应纳税额
25-(22.5-22.5)=25
在例1、例2情形下，企业应选择同时享受项目所得减半和小型微利企业优惠政策。
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【例3】丙公司
•从事非国家限制或禁止行业
•2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
•纳税调整后所得500万元
•其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得150万元
•符合所得免税条件的林木种植项目所得300万元
丙公司以前年度结转待弥补亏损20万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时，有2种处理方式，计算结果如下：
项目
享受小型微利企业所得税优惠政策，但不享受项目所得减半优惠政策
先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加部分进行调整
纳税调整后所得
500
500
所得减免
300
300+150×50%=375
弥补以前年度亏损
20
20
应纳税所得额
500-300-20=180
500-375-20=105
应纳所得税额
180×25%=45
105×25%=26.25
小型微利企业所得税优惠政策减免税额
100×（25%-12.5%×20%）+（180-100）×（25%-50%×20%）=34.5
100×（25%-12.5%×20%）+（105-100）×（25%-50%×20%）=23.25
叠加享受减免优惠
0
A=23.25
B=23.25×[（150×50%）÷（500-
375）]=13.95
A和B的孰小值=13.95
应纳税额
45-34.5=10.5
26.25-（23.25-13.95）=16.95
在例3情形下，企业不选择享受项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的，可以享受最大优惠力度。
综上，建议纳税人在申报时关注以下两方面：
一是可以同时享受两类优惠政策时，建议纳税人根据自身实际情况综合分析，选择优惠力度最大的处理方式。
二是纳税人通过电子税务局申报，申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减免税优惠，无需纳税人再手动计算。
叠加享受减免税优惠对于小微企业而言无疑是一大利好消息，可以在合法的前提下，利用好税收优惠，对纳税主体经营活动或投资活动等涉税事项作出提前安排，以优化纳税结构、减轻税负等目标进行税务筹划。
但实际上小微企业所面临的财务痛点较多。据数据调查显示：
一是财税风险高，由于缺乏规范的财务管理体系，账务差错率较高、资产盘点困难、纳税准确度不够；
二是资金缺乏合理规划，资金闲置或短缺现象经常出现；
三是难以支撑高成本的财税团队，盈利能力有限使得小微企业难以负担雇佣高素质财务人员的高额成本；
四是效率低下，缺少专业财税人才和财务软件致使账务处理不及时、财务流转不顺畅，整体运营效率较低。
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来源：畅捷通